ACCIONES DE CONTROL DE LA SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑÍAS, VALORES Y SEGUROS POR ACTUACIONES IRREGULARES DE LA COMPAÑÍA AUDITORA SMS DEL ECUADOR C. LTDA. SMSECU


El 23 de septiembre del 2020 la SCVS presentó ante la Fiscalía Provincial del Guayas una denuncia respecto del análisis de papeles de trabajo de la compañía auditora SMS DEL ECUADOR C. LTDA. SMSECU referente a las gestiones relacionadas en la auditoría realizada a la compañía DELCORP por los períodos comparativos 2018-2017 y 2019-2018, cuyas observaciones fueron recogidas en el Informe N°. SCVS.INMV.DNC.2020.299 y las principales conclusiones son:

•    Cuentas por cobrar relacionadas corto plazo:

Se observa que el auditor no habría realizado procedimientos de auditoría para la verificación de las transacciones realizadas con la compañía Fertisolubles S.A., en calidad de compañía relacionada al emisor; si bien en la Carta de Representación se evidencia que la administración de DELCORP S.A. habría manifestado por escrito, que las transacciones relacionadas serían con Ecuagran S.A. y Storeocean, se observa que aun cuando en uno de sus papeles de trabajo se señala que tomaron como fuente de información el detalle de las ventas del 2019, las ventas a FERTISOLUBLES S.A. corresponderían al menos al 62% de las ventas totales.

Se observa también que la relación con Fertisolubles S.A. no fue únicamente comercial, al evidenciarse en la inspecciones de control realizadas que Delcorp (emisor de facturas comerciales) habría cancelado deudas de Fertisolubles S.A. en calidad de aceptante de facturas comerciales negociables, por un valor de US$ US$4.004.871,30 al 31 de diciembre del 2019, y por cuya naturaleza de la transacción obedecía a una cuenta por cobrar a relacionadas; cabe señalar que esta transacción fue ingresada a la contabilidad de DELCORP S.A. debitando un pasivo (Facturas Comerciales Emitidas) y acreditando a la cuenta Inversiones Mantenidas Hasta El Vencimiento; y, que aun superando la importancia relativa no habría sido analizada en la verificación de las cuentas en mención.

Por lo expuesto, el auditor no habría actuado de acuerdo al escepticismo profesional de la NIA 200, señalado además en la NIA 550 Partes Vinculadas, observándose que el auditor incumpliría el ordenamiento jurídico en referencia.

•    Importaciones en tránsito:

Se evidencia que el auditor habría realizado para la cuenta “Importaciones en tránsito” una prueba de detalle por muestreo, documentada en uno de sus papeles de trabajo, tomando una población total de US$2.341.789,52 al 31 de diciembre de 2018, considerando únicamente las importaciones terminadas, es decir que habrían analizado movimientos de crédito de la cuenta; no obstante, no se evidenciaría la revisión de los movimientos de débito, tomando en consideración que estos superarían la materialidad (la cuenta se incrementó en US$11.2 millones del 2017 al 2018); por lo que el auditor no habría contado con evidencia suficiente de auditoría para emitir una opinión sobre la razonabilidad del saldo de la cuenta acorde a la NIA 500.

Por otro lado, no documentó la forma de seleccionar la muestra; observándose que los ítems seleccionados pertenecen al mismo proveedor, corresponden al mismo mes y son secuenciales, inobservando la NIA 500 y 530.

Estas inobservancias derivan en el incumplimiento del ya referido cuerpo legal.

El auditor no proporcionó documentos que evidencien la verificación del saldo, ni de los movimientos de crédito ni débito de la cuenta importaciones en tránsito por US$15.101.041, monto que supera la importancia relativa; cabe recalcar que de la revisión al documento relacionado con el Costo de Venta, el auditor revela un valor de importaciones de US$20.515.195; no obstante, según documentación recabada en los procesos de investigación de la Dirección de Control de la Intendencia Nacional de Mercado de Valores, se determinó que las importaciones reportadas por el Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador al 2019 de la empresa DELCORP S.A., ascendieron a US$3.426.933,20, existiendo una diferencia de US$17.088.261,80; por lo que el auditor, al no proporcionar pruebas sustantivas que evidencien la revisión de esta cuenta, no habría contado con evidencia suficiente de auditoría para emitir una opinión sobre la razonabilidad del saldo de la cuenta acorde a la NIA 500, derivándose en incumplimientos del ordenamiento jurídico en referencia.

•    Inventarios de Fertilizantes

En el documento “Check list de toma física de inventarios” para el periodo 2018 y 2019, en su orden, se revelan diferencias encontradas en la toma física de inventario; no obstante, estas no están cuantificadas monetariamente y a pesar de que el referido documento señala que deben determinar y documentar la naturaleza y causa de cada diferencia y el efecto en la auditoría, esto no se evidencia documentado. En virtud que esta cuenta superaría la materialidad, no es posible determinar si las incorrecciones encontradas pudieran modificar la opinión del informe de auditoría.

•    Cuentas por pagar de corto plazo

De la revisión a los procedimientos de los papeles de trabajo, que consistió en determinar la antigüedad de las cuentas por pagar y en el envío de cartas de confirmación de saldos a proveedores seleccionados; no se evidencia la documentación de la ejecución del envío de cartas ni los resultados obtenidos de este proceso. Tampoco se evidencian pruebas alternativas, por lo que se advierte que el auditor no habría contado con evidencia suficiente para satisfacerse del saldo de la cuenta conforme la NIA 500, incumpliendo el ordenamiento jurídico en referencia.

•    Venta de bienes

El auditor realizó un análisis horizontal de los periodos 2017-2018 revelándose un incremento del 39% en las ventas respecto del año anterior (2018 US$39,216,959, 2017 US$ 28,155,727) y en una de las notas de los estados financieros se revela que en el 2018 las ventas a Ecuagran S.A., compañía vinculada al emisor, fueron en el 2018 de US$29.062.793 y en el 2017 de US$3.620.452, que corresponderían a un incremento del 703%, asimismo se revelan compras a la misma compañía de US$27.545.771 en 2018 y US$4.059.440,00 en 2017, que corresponde a un incremento del 579% respecto del año anterior.

En el periodo 2018, DELCORP S.A. vendió Facturas Comerciales Negociables emitidas en ese mismo año cuyo aceptante era ECUAGRAN S.A. por un monto de US$26.556.331.35, (hechos que habrían sido conocidos por el auditor toda vez que en “Asuntos significativos de auditoría”, se revela como un asunto clave de auditoría); no obstante, en los papeles de trabajo proporcionados por el auditor no se evidenciarían revisiones que expliquen las mencionadas variaciones en las ventas y compras y si estas estuvieran relacionadas con la venta de las Facturas Comerciales Negociables, por lo que se observaría que el auditor no habría actuado de acuerdo con el escepticismo profesional que dictamina la NIA 200 y NIA 550 Partes Vinculadas.

Respecto de la subcuenta “Devoluciones en venta de bienes” por US$1.375.238, no proporcionó papeles de trabajo que evidencien la verificación del saldo de esta cuenta, a pesar de que la misma supera la importancia relativa, observándose que no habría tenido evidencia suficiente para satisfacerse del saldo de la cuenta, incumpliéndose lo dispuesto en la NIA 500.

Además, entre los documentos analizados se revela: incremento del 20% en las ventas respecto del año anterior (2019 US$47.022.452 y 2018 US$39.216.959) y en una de las notas del informe se revelan ventas a Ecuagran S.A., compañía vinculada a DELCORP S.A., por US$7.673.857 y 2018 por US$29.062.793 que representa una disminución de 74% y, compras con la misma compañía de US$10.586.259 en 2019 y US$27.545.771 en 2018, 62% menos que el año anterior.

En el periodo 2019 DELCORP S.A. vendió Facturas Comerciales Negociables emitidas en ese mismo año, cuyo aceptante era ECUAGRAN S.A. por un monto de US$4.573.997,57, observándose un monto menor al negociado en el 2018 que fue de US$26.556.331,35, 83% menos que el año anterior.

En los papeles de trabajo proporcionados por el auditor no se evidenciarían revisiones que expliquen las mencionadas variaciones en las ventas y compras y si estas estuvieran relacionadas con la venta de las Facturas Comerciales Negociables, a pesar de considerarse un asunto clave de auditoría, por lo que se observaría que el auditor no habría actuado de acuerdo con el escepticismo profesional que dictamina la NIA 200, señalado además en la NIA 550 Partes Vinculadas.

Respecto de la prueba documentada en PG1.1, Voucheo de ventas, se observa que el auditor no documentó el criterio utilizado para el cálculo del tamaño de la muestra seleccionada, inobservando la NIA 500.

De la revisión al documento PG1, se observa una variación porcentual de 686% en el rubro “410103 Devol. Venta de Bienes” en relación al año anterior. En términos monetarios en el 2018 existieron devoluciones por US$1.375.238, representando un 3% de la venta de bienes del periodo; sin embargo, en el año 2019 este mismo rubro asciende a US$10.810,705, representando un 18% de la venta de bienes del periodo. Sobre este incremento el auditor no hace mención alguna en su análisis, no se evidencian pruebas relacionadas con la razonabilidad del saldo de esta cuenta, a pesar de que la misma supera la importancia relativa, observándose que no habría tenido evidencia suficiente para satisfacerse del saldo de la cuenta, por lo que incumpliría la NIA 500.

Estas inobservancias a las NIAS en referencia por parte del auditor derivarían en incumplimientos de la normativa antes referida.  

El texto de la denuncia más los informes de las acciones de control de la SCVS han sido de utilidad para llevar a cabo las investigaciones de fiscalía, a tal punto que se ha avanzado a la etapa de instrucción fiscal y se ha formulado cargos contra varias personas relacionadas con esta firma auditora.

Por su parte, la SCVS en el ejercicio de sus facultades de control ha llevado procedimientos administrativos que han derivado en resolución sancionatoria en contra de SMS.